Does 83 (B) Election Apply To Stock Options

L'article suivant est adapté et réimprimé dans le MampA Tax Report, vol. 11, n ° 3, octobre 2002, Panel Publishers, New York, NY. ISOs ET SECTION 83 (b) ÉLECTIONS Par Robert W. Wood et Jonathan R. Flora Les options d'achat d'actions ont fait l'objet de nombreuses nouvelles ces derniers temps. La plupart de ces nouvelles ont été péjoratives. Il semble que les options sur actions aient été ciblées comme la cause (ou au moins un sous-produit) de diverses crises financières au cours de la dernière année. Tout cela s'inscrit dans la foulée d'une bonne partie de la presse financière défavorable, en particulier en ce qui concerne les conséquences de l'option AMT des options d'achat d'actions incitatives. Face à une bulle Internet en plein essor, et une grande partie du reste de l'économie dégonflant ainsi, ISOs ont été spécialement libeled. Les jeux sur les bénéfices de diverses sociétés ont été attribués au moins en partie aux options d'achat d'actions et à la comptabilisation des options sur actions en particulier. Comme nous l'avons noté récemment, il ya eu diverses propositions visant à modifier le traitement des options d'achat d'actions à des fins de rémunération. Voir Bois, Stock Option Ruminations, vol. 11, no 2, The MampA Tax Report (septembre 2002), p. 1. Récemment, on a laissé entendre que les entreprises aideraient les employés en émettant de l'argent en échange d'options sous-marines. Voir, par exemple, Seibel propose d'offrir aux salariés une trésorerie ou un stock d'options, Wall Street Journal (30 août 2002) (Seibel a offert à ses employés 1,85 en espèces pour chaque option avec un prix d'exercice égal ou supérieur à 40 par action). Stock for Services et sect83 L'article 83, bien sûr, est une section du Code relativement courte (mais très importante) qui s'applique aux transferts de biens en échange de services. La règle de base est que lorsque le stock (ou autre bien) est transféré à un employé en échange de services, l'employé doit inclure la valeur de l'action dans son revenu lorsque le stock est substantiellement acquis. I. R.C. Sect83 a) Règl. Sect1.83-1 (a). Les actions sont essentiellement acquises lorsqu'elles sont transférables ou qu'elles ne sont plus sujettes à un risque important de déchéance. Sect83a) (1). Le montant du revenu imposable est la juste valeur marchande de l'action (au moment où elle est substantiellement acquise), moins tout montant que l'employé paie pour le stock. Sect83 (a). La juste valeur marchande du stock est déterminée sans tenir compte des restrictions, à l'exception des restrictions qui ne seront jamais caduques (les restrictions dites non impayées). L'effet des élections 83 (b) La plupart des professionnels de l'impôt savent ce qu'est une élection 83 (b), même s'ils n'ont jamais fait une. Lorsqu'un employé fait un choix en vertu de l'article 83 (b), il écarte les règles de report du revenu qui s'appliquent alors que le stock n'est pas acquis. L'alinéa 83b) permet à l'employé de choisir d'inclure actuellement dans son revenu la juste valeur marchande de l'action, moins tout montant qui lui a été versé, au moment où l'action est émise même si elle n'est pas substantiellement acquise. (Bien sûr, le choix n'est pas disponible si le stock est déjà substantiellement acquis et donc immédiatement inclusible sans égard à une élection.) En bref, l'employé choisit d'encaisser la taxe sur la valeur de l'action actuellement, plutôt que d'attendre jusqu'à ce qu'il vests. Lorsqu'un choix est effectué 83 (b), un employé inclut la juste valeur marchande de l'action après avoir tenu compte de toutes les restrictions non impayées, mais sans tenir compte des restrictions de caducité (les restrictions qui seront caduques). Il ne reconnaît aucun revenu du tout lorsque le stock gagne substantiellement. Règl. Sect1.83-2 (a). Au lieu de cela, toute appréciation (ou dépréciation) après la date du choix est imposable à titre de gain en capital (ou de perte) lorsque l'employé vend le stock. La période de détention est également effectuée, à compter du lendemain du jour où le bien est transféré à l'employé. Règl. Sect1.83-4 (a). Que se passe-t-il si un employé qui fait un choix quitte son emploi avant que le stock gagne substantiellement Dans ce cas, l'employé perd son stock et est autorisé une déduction de perte limitée. Le montant de la déduction à la confiscation est limité au montant payé pour le stock, moins le montant réalisé à la confiscation (le cas échéant). Règl. Sect1.83-2 (a). Toutefois, aucune déduction n'est permise pour le montant que l'employé avait précédemment inclus dans son revenu en effectuant l'élection 83 (b). Voir sect. 83 (b) (1). L'employeur est également affecté par une confiscation. L'employeur doit inclure dans le revenu à la date de la confiscation la moindre de la juste valeur marchande de l'action ou le montant de la déduction qu'il a prise lorsque l'employé a fait le choix. Règl. Sect1.83-6 (c). Les employés qui reçoivent des actions réglementées veulent-ils faire ces élections? De toute évidence, le calendrier de la taxe pour l'employé et le caractère du revenu comme ordinaire ou de capital peut être effectué. Avec la plupart des biens restreints, l'article 83 prévoit que les revenus sont inclusibles au moment où les restrictions expirent. Si un employé fait un choix 83 (b), en revanche, il reconnaîtra un revenu immédiat au moment de l'élection, mais il ne reconnaîtra pas le revenu lorsque le stock se porte substantiellement. En ce qui concerne le caractère, toute appréciation à partir du moment de l'élection 83 (b) est un gain en capital. Si aucune élection n'a été faite, en revanche, le revenu ordinaire survient lorsque le stock gagne qui fait augmenter sa base fiscale dans le stock. Seule la différence entre la valeur à ce moment et le montant réalisé à une date de vente éventuelle serait le gain en capital. Alors pourquoi un employé veut accélérer le revenu? Essentiellement, l'employé parie que le stock va apprécier, et donc il est de limiter le montant des revenus de rémunération, il va reconnaître à la suite de la bourse de stock. Les employés optimistes peuvent avoir beaucoup de raisons de faire des élections 83 (b), même si le ralentissement économique actuel rend 83 b) les élections un peu moins attrayantes qu'elles ne l'étaient autrefois. Évidemment, un choix 83 (b) n'est pas sans risque: une élection suivie d'une baisse de valeur du stock peut donner lieu à un revenu ordinaire (lorsque le choix est fait) suivie d'une perte en capital non pas une position fiscale très attrayante , Une bonne partie de l'article 83 relève de la façon dont on détermine la valeur. Comme nous l'avons noté dans ces pages précédemment, une décision importante, il ya près de 20 ans, soulignait que les élections au titre de l'article 83 (b) pouvaient être déclarées sans valeur. Voir Alves c. Commissaire, 734 F.2d 478 (9e Cir. 1984. Pour une comparaison, voir Traitement du bois, de la taxe et de la comptabilité des ISO, volume 9, no 10, The MampA (Mai 2001), p. 1 et Impôt sur le bois, la taxe et la comptabilité pour les options d'achat d'actions non qualifiées, volume 9, no 10, The MampA Tax Report (mai 2001), p. Article 83. L'article 83 (e) (1) stipule que l'article 421 (a) (1) ne s'applique pas à l'exercice d'une option visée à l'article 421. L'article 421 (a) (1) (Ou la perte) si, par la suite, il vend les actions dans une vente admissible en fonction de la différence entre le prix de vente et le prix d'exercice. Dans un délai de deux ans à compter de la date d'attribution ou un an après le transfert des actions à l'employé, il s'agit d'une vente disqualifiante. Sect421 (b). Une vente disqualifiable fonctionne comme si elle était en vertu de l'article 83, l'employé doit inclure dans le revenu ordinaire la différence entre le prix d'exercice et la juste valeur marchande au moment de l'exercice de l'option. Règl. Sect1.422A-1 (b) (1). Ce montant est ajouté à sa base, et le reste est imposé comme gain en capital (tout dans l'année de la vente). C'est un euphémisme marqué de dire que les ISO ne sont pas traitées de manière favorable dans le cadre du régime AMT comme elles le sont pour des fins fiscales régulières. L'exclusion du revenu en vertu de l'article 421 est ignorée dans le calcul du revenu imposable minimum alternatif (TMAI). Un employé doit plutôt inclure dans son AMTI la différence entre le prix d'exercice d'un ISO et la juste valeur marchande du stock acquis au moment de l'exercice. Sect56 b) (3). Évidemment, pour les options avec un faible prix d'exercice et une valeur élevée, les conséquences de l'AMT peuvent être substantielles. Pour les ISO qui entraînent l'acquisition de stock restreint, la juste valeur marchande du stock (moins le montant payé) ne peut être incluse dans AMTI qu'après que le stock est substantiellement acquitté. Supposons que vous ayez un client avec ISO qui envisage un exercice précoce d'un ISO (c'est-à-dire avant que le stock acquis ne soit substantiellement investi). Est-il possible pour lui de faire une élection de l'article 83 (b) dans l'espoir de déclencher la période de détention d'un an qui s'applique aux ventes disqualifiant La réponse semble être non. L'IRS a déclaré de façon informelle que faire un 83 (b) élection à l'égard d'une ISO est invalide aux fins de l'impôt sur le revenu régulier. Ainsi, la période de détention pour une vente disqualifiante est déclenchée au moment de la constitution du stock, et non au moment où l'ISO est exercée, peu importe qu'il fasse un article 83 (b). Mais il est intéressant de noter que l'IRS a indiqué (à nouveau de façon informelle) qu'un choix au titre de l'article 83 (b) pourrait être offert en ce qui concerne les ISO à des fins AMT. Cette position est reflétée dans les instructions pour remplir le formulaire 6251 (AMT), à la p. 3. Là, l'IRS affirme: Même si vos droits sur le stock ne sont pas transférables et sont soumis à un risque substantiel de confiscation, vous pouvez choisir d'inclure dans le revenu AMT l'excédent de la juste valeur marchande du stock (déterminée sans égard à aucune Déchéance) sur le prix d'exercice lors de la cession du stock acquis par l'exercice de l'option. Qu'est-ce que tout cela signifie L'absence de véritable honnêteté à la bonté IRS conseils est troublant. Cependant, lorsqu'il n'y a pas trop d'appréciation dans le stock restreint acquis lors de l'exercice d'une ISO, il peut être judicieux d'élire (en vertu de l'article 83 (b)) ce gain en AMTI même si le stock n'a pas encore substantiellement Acquis. Bien que l'élection accélère la reconnaissance de l'AMTI, il semble que, lorsque le stock est substantiellement acquise, l'élection empêchera toute nouvelle reconnaissance AMTI. C'est une bonne nouvelle si le stock a considérablement augmenté au cours de cette période. De toute évidence, l'article 83 (b) joue un rôle important dans les options d'achat d'actions. Bien que cette élection d'une page ne peut pas résoudre tout le blâme actuellement sur les options d'achat d'actions, il peut certainement aider à la planification pour les personnes qui reçoivent des actions ou des options dans le cadre de leur rémunération. ISO et Section 83 (b) Élections. Par Robert W. Wood et Jonathan R. Flora, vol. 11, n ° 3, The MampA Tax Report (octobre 2002), p. 1.La présente procédure relative aux recettes contient un échantillon de la langue qui peut être utilisée (mais n'est pas obligatoirement utilisée) pour effectuer un choix en vertu de l'article 83 (b) du Code des impôts. De plus, cette procédure de recettes fournit des exemples des conséquences fiscales d'un tel choix. SECTION 2. CONTEXTE 01 L'article 83 a) prévoit généralement que si, dans le cadre de l'exécution des services, des biens sont transférés à une personne autre que la personne pour laquelle ces services sont exécutés, l'excédent de la juste valeur marchande du bien (Déterminée sans égard à une restriction autre qu'une restriction qui, selon ses termes, ne sera jamais caduque) dès la première fois que les droits du cessionnaire sur le bien sont transférables ou ne sont pas sujets à un risque substantiel de déchéance, Le montant (le cas échéant) payé pour le bien est inclus dans le revenu brut du fournisseur de services pour l'année d'imposition qui comprend ce délai. 02 Aux termes de l'article 1.83-3 f) du Règlement de l'impôt sur le revenu, les biens sont transférés dans le cadre de l'exécution de services lorsqu'ils sont transférés à un employé ou à un entrepreneur indépendant (ou à un bénéficiaire de celui-ci) De la prestation des services. L'existence d'autres personnes habilitées à acheter des actions selon les mêmes modalités et conditions qu'un employé, que ce soit dans le cadre d'un placement public ou privé, peut toutefois indiquer que, dans un tel cas, un transfert à l'employé n'est pas en reconnaissance de l'exécution, Ou s'abstenir de la prestation de services. Le transfert de biens est assujetti à la section 83, que ce transfert soit effectué pour des services passés, présents ou futurs. 03 Le paragraphe 83 (b) et la section 1.83-2 (a) permettent au fournisseur de services de choisir d'inclure dans le revenu brut l'excédent (le cas échéant) de la juste valeur marchande du bien au moment du transfert sur le montant (le cas échéant) ) Payé pour la propriété, à titre de compensation pour les services. 04 En vertu de l'article 83 e) 3) et de l'article 1.83-7 b), l'article 83 ne s'applique pas au transfert d'une option sans une juste valeur marchande facilement vérifiable au moment de l'octroi de l'option. Par conséquent, un choix de l'article 83 (b) ne peut être fait qu'à l'égard du transfert d'une option qui a une juste valeur marchande facilement vérifiable (telle que définie à l'article 1.83-7 b)), au moment où l'option est Accordée et qui est essentiellement non acquise (comme défini à la section 1.83-3 (b)). Si un bien substantiellement non visé est reçu à l'exercice d'une option sans une juste valeur marchande facilement vérifiable au moment de l'octroi, un fournisseur de services est autorisé à faire un choix de l'article 83 (b) relativement au transfert de ces biens à l'exercice de l'option. 05 En vertu du paragraphe 83 (b) (2), le choix effectué en vertu de l'article 83 (b) doit être fait conformément aux règlements en vertu de celui-ci et doit être déposé auprès de l'Internal Revenue Service au plus tard 30 jours après la date à laquelle le bien est Transféré au prestataire de services. Conformément à la section 7503, si le trentième jour suivant le transfert de biens tombe un samedi, un dimanche ou un jour férié légal, le choix sera considéré comme déposé en temps opportun si le cachet de la poste est posté au plus tard le jour ouvrable suivant. 06 En vertu de l'article 1.83-2 (c), le choix prévu à l'article 83 (b) est effectué en déposant une copie d'une déclaration écrite auprès du bureau du Internal Revenue Service auprès duquel la personne qui a effectué le service dépose sa déclaration. De plus, la personne qui a effectué les services doit soumettre une copie de cette déclaration à sa déclaration de revenus pour l'année d'imposition au cours de laquelle ces biens ont été transférés. L'article 1.83-2 (d) exige que la personne qui a effectué les services présente également une copie de l'élection de la section 83 (b) à la personne pour laquelle les services ont été exécutés. 07 En vertu de l'article 1.83-2 (e), la déclaration doit être signée par la personne qui fait le choix et doit indiquer que l'élection est faite en vertu de l'alinéa 83b). La déclaration doit inclure les renseignements suivants: le nom, l'adresse et le numéro d'identification du contribuable du contribuable; une description de chaque bien à l'égard duquel le choix a été fait, la date ou les dates auxquelles le bien a été transféré et l'année d'imposition pour laquelle La nature de la restriction ou des restrictions auxquelles le bien est assujetti à la juste valeur marchande au moment du transfert (déterminée sans tenir compte de toute restriction d'expiration, telle que définie à l'article 1.83-3 (i)) de chaque bien avec À l'égard duquel le choix est effectué, le montant, le cas échéant, payé pour ces biens et une déclaration indiquant que des copies ont été fournies à d'autres personnes conformément à l'article 1.83-2 d). 08 En vertu de l'article 1.83-2 (f), le choix prévu à l'article 83 (b) ne peut être révoqué qu'avec le consentement du commissaire. Les règlements prévoient également que ce consentement ne sera accordé que si la personne qui dépose le choix est dans l'erreur de fait quant à l'opération sous-jacente et doit être demandée dans les 60 jours suivant la date à laquelle l'erreur de fait a été connue de la personne Qui a fait l'élection. Ni une erreur quant à la valeur (ou la diminution de la valeur) du bien pour lequel le choix a été fait, ni le fait que quiconque n'a pas exécuté un acte qui était envisagé au moment du transfert du bien constitue une erreur de fait pour ce motif objectif. Voir Rev. Proc. 2006-31, 2006-2, C. B. 32, pour des directives supplémentaires concernant la révocation d'une élection en vertu de l'alinéa 83b). SECTION 3. CHAMP D'APPLICATION Cette procédure s'applique aux contribuables qui reçoivent des biens substantiellement non placés dans le cadre de l'exécution des services et qui souhaitent déposer un choix en vertu de l'alinéa 83b). SECTION 4. CONSÉQUENCES DES ÉLECTIONS EN VERTU DE L'ARTICLE 83 (b) 01 En vertu de l'article 1.83-2 a), si des biens sont transférés dans le cadre de l'exécution de services, la personne qui les exécute peut choisir d'inclure dans le revenu brut en vertu de l'article 83 B) l'excédent (le cas échéant) de la juste valeur marchande du bien au moment du transfert (déterminé sans tenir compte de toute restriction par déchéance, telle que définie à l'article 1.83-3 (i)) sur le montant (le cas échéant) Tels biens, à titre de compensation pour des services. Si ce choix est fait, les règles d'acquisition substantielles de la section 83 (a) et les règlements en vertu de celles-ci ne s'appliquent pas à l'égard de ces biens et sauf disposition contraire de l'article 83 (d) (2) L'annulation d'une restriction non nulle), toute appréciation subséquente de la valeur du bien n'est pas imposable à titre de compensation à la personne qui a effectué les services. Ainsi, la valeur de la propriété à l'égard de laquelle ce choix est effectué est incluse dans le revenu brut au moment du transfert, même si ces biens sont substantiellement non-vêtus (tels que définis à l'article 1.83-3 b) au moment du transfert , Et aucune indemnité ne sera incluse dans le revenu brut lorsque ces biens deviendront substantiellement acquis. 02 Dans le calcul du gain ou de la perte résultant d'une vente ou d'un échange ultérieur de biens pour lesquels un choix de l'article 83 b) a été déposé, l'article 1.83-2 a) prévoit que le bien payé est le montant payé pour le bien ( Le cas échéant) augmenté du montant inclus dans le revenu brut en vertu de l'alinéa 83 (b). 03 Si le bien pour lequel un choix de l'article 83 b) a été déposé est confisqué alors qu'il n'est pratiquement pas encaissé, le paragraphe 83 (b) (1) prévoit qu'aucune déduction ne sera accordée à l'égard de cette confiscation. L'article 1.83-2 a) prévoit en outre que cette confiscation est considérée comme une vente ou un échange sur lequel est réalisée une perte égale à l'excédent (le cas échéant): 1 ° du montant payé (le cas échéant) (2) le montant réalisé (le cas échéant) sur la confiscation. Si ce bien est une immobilisation entre les mains du contribuable, cette perte est une perte en capital. SECTION 5. EXEMPLES Les exemples suivants illustrent les résultats fiscaux qui peuvent se produire selon que l'élection de la section 83 (b) a lieu ou non après le transfert d'actions essentiellement non acquises dans le cadre de l'exécution des services. Les résultats de l'impôt dans les exemples ne dépendent pas de savoir si le stock transféré à l'employé est négocié sur un marché des valeurs mobilières établi. Exemple 1. La société A est une société fermée et aucun stock de la société A n'est négocié sur un marché des valeurs mobilières établi. Le 1er avril 2012, dans le cadre de la prestation de services, la Société A transfère à E, son employé, 25 000 actions d'actions essentiellement non acquises de la Société A. En contrepartie du titre, E verse à la Société A 25 000, représentant la juste valeur marchande Des actions au moment du transfert. La convention d'action restreinte prévoit que si E cesse de fournir des services à la société A en tant qu'employé avant le 1er avril 2014, la société A rachètera l'action de E au moindre de la juste valeur marchande alors en vigueur ou du prix d'achat initial de 25 000 . La propriété des E8217s des 25 000 actions ne sera pas traitée comme étant substantiellement acquise jusqu'au 1er avril 2014 et ne sera traitée comme étant substantiellement acquise que si E continue de fournir des services à la société A en tant qu'employé jusqu'au 1er avril 2014. Le 1er avril 2014, 2012, E fait une élection valide en vertu de l'article 83 (b) à l'égard des 25 000 actions de la Société A. Étant donné que l'excédent de la juste valeur marchande du bien (25 000) sur le montant E payé pour le bien (25 000) est de 0, E comprend 0 du revenu brut pour 2012 en raison du transfert d'actions et de l'article 83 b) élection. Les 25 000 actions de la société deviennent substantiellement acquises le 1er avril 2014 lorsque la juste valeur marchande des actions est de 40 000. Aucune compensation ne peut être incluse dans le revenu brut de l'E8217 lorsque les actions deviennent substantiellement acquises le 1er avril 2014. En 2015, E vend le stock pour 60 000. À la suite de la vente, E réalise 35 000 (60 000 prix de vente - 25 000 base) de gain, ce qui représente un gain en capital. Exemple 2. Les faits sont les mêmes que dans l'exemple 1 ci-dessus, sauf que E ne fait pas d'élection en vertu de l'article 83 (b). En vertu de l'article 83 (a), E inclut 0 du revenu brut en 2012 à la suite du transfert de stock de la société A parce que le stock n'est pas substantiellement acquis. Lorsque les actions deviennent substantiellement acquises le 1er avril 2014, E inclut 15 000 (40 000 de la juste valeur marchande moins 25 000 du prix d'achat) de la rémunération dans le revenu brut. La base du stock au 1er avril 2014 est de 40 000 (25 000 pour le stock et 15 000 pour le revenu en vertu de l'alinéa 83 a)). À la suite de la vente de l'action en 2015 pour 60 000 $, E réalise 20 000 (60 000 prix de vente - 40 000 base) de gain, ce qui représente un gain en capital. Exemple 3. Les faits sont les mêmes que dans l'exemple 1 ci-dessus, sauf que E met fin à un emploi avec la société A le 1er août 2013 avant que les actions deviennent substantiellement acquises. Étant donné que l'excédent de la juste valeur marchande du bien (25 000) sur le montant E payé pour le bien (25 000) est de 0, E comprend 0 du revenu brut pour 2012 en raison du transfert d'actions et de l'article 83 b) élection. Lorsque E cesse son emploi le 1er août 2013, la juste valeur marchande du stock est de 30 000, mais la Société A achète le stock à E pour 25 000 conformément aux modalités de la convention d'actions restreintes. En raison de la vente du stock pour 2013 de 25 000, E réalise 0 en gain (25 000 prix de vente - 25 000 base). Exemple 4. La société B est une société cotée en bourse et l'action de la société B est négociée sur un marché des valeurs mobilières établi. Le 1er avril 2012, dans le cadre de l'exécution des services, la Société B transfère à F, son employé, 25 000 actions d'actions essentiellement non acquises de la Société B. Au moment du transfert, les actions ont une valeur marchande globale de 25 000 . F n'est pas tenu de payer à la Société B une contrepartie en échange du titre. L'entente sur les actions restreintes prévoit que si F cesse de fournir des services à la société B en tant qu'employé avant le 1 er avril 2014, F renoncera le stock à la société B. La propriété des 25 000 actions de F8217 ne sera pas considérée comme substantiellement acquise Jusqu'au 1er avril 2014 et ne sera considérée comme substantiellement acquise que si F continue de fournir des services à la société B à titre d'employé jusqu'au 1er avril 2014. Le 1er avril 2012, F fait un choix valide en vertu de l'alinéa 83b) Aux 25 000 actions de la Société B. Étant donné que l'excédent de la juste valeur marchande du bien (25 000) sur le montant F payé pour le bien (0) est de 25 000, F comprend 25 000 de rémunération du revenu brut pour 2012 à la suite du transfert d'actions B) élection. Les 25 000 actions de la société deviennent substantiellement acquises le 1er avril 2014 lorsque la juste valeur marchande des actions est de 40 000. Aucune compensation ne peut être incluse dans le revenu brut de F8217 lorsque les actions deviennent substantiellement acquises le 1er avril 2014. En 2015, F vend le stock pour 60 000. À la suite de la vente, F réalise 35 000 (60 000 prix de vente - 25 000 base) en gain, ce qui représente un gain en capital. Exemple 5. Les faits sont les mêmes que dans l'exemple 4 ci-dessus, sauf que F ne fait pas d'élection en vertu de l'article 83 b). En vertu de l'article 83 a), F inclut 0 dans le revenu brut en 2012 en raison du transfert de stock de la société B parce que le stock n'est pas substantiellement acquis. Lorsque les actions deviennent substantiellement acquises le 1er avril 2014, F comprend 40 000 (40 000 à la juste valeur marchande moins le prix d'achat 0) de la rémunération du revenu brut. La base de F8217s dans le stock au 1er avril 2014 est de 40 000 (0 payé pour le stock et 40 000 inclus dans le revenu en vertu de l'article 83 (a)). À la suite de la vente de l'action en 2015 pour 60 000 $, F réalise 20 000 (60 000 prix de vente - 40 000 base) de gain, ce qui représente un gain en capital. Exemple 6. Les faits sont les mêmes que dans l'exemple 4 ci-dessus, sauf que F met fin à un emploi avec la Compagnie B le 1er août 2013 et perd les actions avant que les actions deviennent substantiellement acquises. Étant donné que l'excédent de la juste valeur marchande du bien (25 000) sur le montant F payé pour le bien (0) est de 25 000, F comprend 25 000 de rémunération du revenu brut pour 2012 à la suite du transfert d'actions B) élection. Au cours de l'année F qui met fin à l'emploi, F renonce les 25 000 actions à la Société B et cette confiscation est considérée comme une vente des actions en contrepartie. Conformément à l'article 1.83-2 (a), F ne réalise aucune perte à la suite de cette vente. F n'a pas droit à une déduction ou à un crédit pour les impôts payés à la suite du dépôt de l'élection du paragraphe 83 (b) ou de la confiscation subséquente du bien. SECTION 6. ÉCHANTILLON DE L'ÉCHANTILLON 01 L'échantillon d'élection dans cette section, s'il est dûment rempli et exécuté par un contribuable individuel, satisfait aux exigences de la section 1.83-2 concernant le contenu requis d'un choix de l'article 83 (b) D'un stock de poisson exposé à un risque important de confiscation. Pour que l'élection soit valide, le fournisseur de services doit en outre satisfaire à toutes les autres exigences applicables, y compris les exigences susmentionnées concernant le délai de dépôt de l'élection, déposer le choix auprès de l'Internal Revenue Service et joindre une copie de l'élection au Retour d'impôt, et en fournissant une copie au destinataire du service. Une élection au titre de l'article 83 (b) doit contenir tous les renseignements exigés par la section 1.83-2 (e), mais n'a pas besoin d'utiliser le format exact ou la langue de l'élection-échantillon indiquée ci-dessous. Dans l'élection-échantillon ci-dessous, les éléments entre crochets et blancs devraient être remplacés par les renseignements pertinents pour le contribuable. Un choix concernant des biens autres que des actions ordinaires devrait inclure une description appropriée du bien visé à l'article 2 et des modifications aux articles 5 et 6 si nécessaire. 02 Le texte de l'élection échantillon suit. Le contribuable soussigné choisit, conformément à l'alinéa 83 (b) du Internal Revenue Code of 1986, tel qu'amendé, d'inclure dans le revenu brut à titre de rémunération des services l'excédent (le cas échéant) de la juste valeur marchande des actions décrites ci - Le montant payé pour ces actions. Le nom, le numéro d'identification du contribuable, l'adresse du soussigné et l'année d'imposition pour laquelle ce choix est effectué sont les suivants: Article 83b Élection Une explication de quand et comment vous faites le choix de l'article 83b. Comme il est expliqué ci-dessous, les règles fiscales applicables aux actions restreintes offrent à la fois un avantage et un inconvénient par rapport aux règles applicables aux actions acquises. Si vous n'aimez pas le compromis, vous pouvez faire l'élection de la section 83b. Lorsque vous le faites, vous serez traité (la plupart du temps) comme si vous avez reçu des actions acquises. Mais vous devez agir rapidement: l'élection doit être faite dans les 30 jours suivant la réception du stock. Besoin d'un livre Notre best-seller Considérer vos options fournit un guide en langage simple pour tirer le meilleur parti des options d'achat d'actions, des plans d'achat d'actions des employés, des attributions d'actions restreintes et d'autres formes de rémunération en actions. Notre autre livre sur ce sujet, Equity Compensation Strategies. Est un guide de référence et d'étude pour les professionnels qui conseillent les clients sur la façon de gérer les options d'achat d'actions. Pour tirer le meilleur parti de cette page, vous devez être familier avec la terminologie et les règles pour la réception de stock acquis et stock restreint d'un employeur. Si vous n'êtes pas déjà familiarisé avec ces règles, consultez les pages suivantes: Stock restreint Vous n'avez pas à déclarer un revenu lorsque vous recevez un stock restreint d'un employeur. Voilà les bonnes nouvelles. Les mauvaises nouvelles sont que vous devez déclarer le revenu lorsque le stock gilets, même si vous n'avez pas le vendre à ce moment-là. Quoi de pire, le revenu que vous indiquez comprend toute augmentation de la valeur du stock pendant la période d'acquisition. Vous devez déclarer la valeur intégrale comme revenu de rémunération, et non comme gain en capital. Exemple: En contrepartie de services, vous recevez 4 000 actions de stock restreint dans une société de démarrage lorsque les actions valent 1,25. Peu de temps après, la société devient publique et connaît un énorme succès. Lorsque les actions sont acquises deux ans plus tard, elles sont négociées à 50. Dans ce scénario, vous ne signalez rien lorsque vous recevez les actions, mais signalez 200 000 de revenu de rémunération (et non de gain en capital) lorsque les actions sont acquises. Vous devrez peut-être payer jusqu'à 70 000 $ en impôt fédéral sur le revenu, même si vous n'avez pas vendu les actions. Effet de l'élection Si vous faites l'élection de l'article 83b, la règle décrite ci-dessus ne s'applique pas. Vous payez l'impôt quand vous recevez le stock, mais pas quand il veste. Vous allez également déclarer un gain ou une perte en capital lorsque vous vendez le stock. Dans l'exemple ci-dessus, vous ferez état de 5 000 de revenu de compensation lorsque vous faites l'élection loin de 200 000 Vous n'avez rien à déclarer lorsque le stock gilets. Si vous vendez pour 200 000 après avoir détenu le stock plus d'un an, vous rapporterez 195 000 de gain en capital à long terme, peut-être payer moins de la moitié du montant de l'impôt fédéral sur le revenu qui s'appliquerait sans l'élection. En faisant du bénévolat pour payer l'impôt sur 5 000 dans l'année où vous avez reçu le stock, vous avez réduit votre dette fiscale globale de dizaines de milliers de dollars. Stock, pas d'options: Beaucoup de détenteurs d'options, vu l'effet bénéfique de l'élection peut avoir, se demandent s'ils peuvent faire l'élection lorsqu'ils reçoivent des options non qualifiées. Malheureusement, la réponse est non. Ces règles vous traitent comme si vous n'avez reçu aucun bien avant d'exercer l'option et d'acquérir des actions. Chaque rose a ses épines L'élection de la section 83b ne fonctionne pas toujours bien. Si le stock ne monte pas en valeur après que vous faites l'élection, youve l'impôt accéléré (payé plus tôt) sans recevoir aucun avantage. Pire, vous pourriez perdre le stock après avoir fait l'élection. Dans ce cas, vous devez déduire tout montant que vous avez effectivement payé pour le stock (sous réserve des limitations de perte en capital), mais vous n'avez aucune déduction par rapport au revenu de rémunération que vous avez déclaré lorsque vous avez fait le choix. C'est un résultat misérable: l'élection vous a fait payer l'impôt sur le revenu que vous n'avez pas eu à conserver, sans compensation de l'avantage fiscal plus tard. Lorsque l'élection a un sens L'élection de la section 83b a du sens dans les situations suivantes: Le montant du revenu que vous rapporterez quand vous faites le choix est petit et la croissance potentielle de la valeur du stock est grande. Vous vous attendez à une croissance raisonnable de la valeur du stock et la probabilité d'une confiscation est très faible. Inversement, vous devriez éviter l'élection au titre de l'article 83b lorsque la confiscation semble probable ou où vous payerez beaucoup d'impôt au moment de l'élection avec des perspectives modestes de croissance de la valeur du stock. Ne manquez pas cette chance: Parfois, un employé paie la valeur totale de stock dans l'entreprise, mais doit accepter un risque de confiscation. La façon dont cela fonctionne généralement est l'employé accepte de vendre le stock de retour pour le montant qu'il a payé pour l'acheter si il quitte dans un délai spécifié. Il s'agit d'un risque de confiscation même si l'employé ne perdra pas son investissement initial parce qu'il peut perdre une partie de la valeur de son stock si l'emploi prend fin avant une date spécifiée. Par conséquent, l'employé reconnaîtra le revenu lorsque le stock sera acquis. Vous pouvez éviter ce résultat en faisant le choix de la section 83b. Et c'est gratuit. L'élection ne coûte rien parce que le montant du revenu que vous rapportez est la valeur du stock moins le montant que vous avez payé, et c'est zéro. Ne pas faire cette élection libre peut être une erreur coûteuse. Préparer l'élection Il n'y a pas de forme spéciale à utiliser pour faire l'élection. Vous mettez simplement les informations appropriées sur un morceau de papier et envoyer des copies aux bonnes personnes. Bien qu'il n'y ait pas de formulaire requis, il est probablement judicieux de suivre le format de l'échantillon d'élection publié par l'IRS. Dépôt de l'élection Le point clé au sujet du dépôt de l'élection a déjà été mentionné: il doit être fait dans les 30 jours après que vous recevez la propriété. Si vous n'agissez pas dans ce temps youre hors de la chance. Heres ce que vous devez faire: Dans les 30 jours après que vous recevez le stock, envoyez l'élection au bureau de l'IRS où vous déposez votre déclaration. (You can get the address from this page on the IRS website .) We highly recommend sending this election by certified mail and getting a stamped receipt with a legible date . Provide a copy of the election to your employer (the company that granted the stock) In the unusual situation where you had your employer transfer the stock to someone other than yourself, you need to provide a copy to that person as well. Change in rules: Taxpayers were previously required to attach a copy of the election to their income tax returns. For transfers on or after January 1, 2015 this is no longer necessary.